СУЗБИЈАЊЕ ЗАКОНИТОГ НЕЛЕГИТИМНОГ ИЗБЈЕГАВАЊА ПОРЕЗА ОПШТИМ АНТИ-АБУЗИВНИМ ПРАВИЛИМА У ПОРЕСКОМ ПРАВУ ЕУ

Irena Radić

doi:10.5937/zrpfn0-29165

Irena Radić Univerzitet u Banjoj Luci, Pravni fakultet

DOI: https://doi.org/10.5937/zrpfn0-29165

Ključne reči: izbjegavanje poreza, poreska evazija, opšte anti-abuzivno pravilo, posebna anti-abuzivna pravila, neautentični aranžmani, poreski motiv, zloupotreba prava

Sažetak

Државе се супротстављају нелегитимној законитој пореској евазији или кроз тумачење закона према економској суштини или путем анти-абузивног законодавства, које се јавља у виду општих и посебних (специфичних) анти-абузивних правила. Како специфична анти-абузивна правила (енг. specific anti-avodiance rule, СААР) која таргетирају одређену абузивну трансакцију нису довољно ефикасна у сузбијању законите пореске евазије, јер порески обвезници увијек налазе начин да их заобиђу, рјешење је нађено у општим анти-абузивним правилима (енлг. general anti-avoidance rules, ГААР) која треба да обухвате све случајеве законитог, али нелегитимног избјегавања плаћања пореза који нису обухваћени специфичним анти-абузивим правилима.

Данас општа анти-абузивна правила играју кључну улогу у спречавању избјегавања плаћања пореза у пореским системима држава широм свијета и сматрају се “коначним оружјем у борби против свих креативних и агресивних шема избјегавања пореза”. Када је у питању пореско право Европске уније, опште анти-абузивно правило је предвиђено Директивом 2016/1164 о утврђивању правила против пракси избјегавања пореза којима се изравно утиче на функционисање унутрашњег тржишта, која је усвојена у јулу 2018. години, а оно постоји и у Уједињеном Краљевству, Канади, Аустралији, Новом Зеланду, Кини, Индији итд.

С обзиром на велики значај овог института у борби против законитог, али нелегитимног избјегавања плаћања пореза, као и чињеницу да он не постоји у законодавству Републике Србије, предмет овог рада ће бити управо анализа општег анти-абузивног правила у пореском праву Европске уније. У првом дијелу рада, дефинисаћемо појам пореске евазије и избјегавања плаћања пореза и покушати да разграничимо ова два појма, те да одговоримо на питање зашто нам је потребан ГААР, односно која је његова сврха. У другом дијелу, представићемо елементе ГААР-а и посљедице његове примјене, док ћу у трећем дијелу да укажем проблем правне сигурности у примјени ГААР-а. Предмет анализе ће бити рјешења усвојена на нивоу Европске уније, те пракса Европског суда правде у случајевима избјегавања пореза у контексту злоупотребе права Уније.

Biografija autora

Irena Radić, Univerzitet u Banjoj Luci, Pravni fakultet

Asistent na Pravnom fakultetu, Univerzitetu u Banjoj Luci na predmetu Poslovno pravo - pravo privrednih društava. Doktorand na Pravnom fakultetu, Univerzitetu u Beogradu, uža naučna oblast privrednopravna.

Reference

Aaltonen E. (2017). GAAR of the Anti-tax avoidance Directive - interpretation and effects on the Finnish GAAR of VML sec. 28. Master’s thesis. University of Helsinki.
Анђелковић М. (2014) Законита неприхватљива пореска евазија − проблеми дефинисања и спречавања, Зборник радова Правног факултета у Нишу, 67, 79-98.
Atkinson C. (2012). General anti-avoidance rules: Exploring the balance between the taxpayer’s need for certainty and the government’s need to prevent tax avoidance, Journal of Australian Taxation, 14(1) ,1-56.
Chen S.C. (2018). Predicting the “unpredictable” general anti-avoidance rule (GAAR) in the EU Tax Law, InterEULawEast: 5(1), 91-120.
Prebble R. (2005). Does Croatia Need a General Anti-Avoidance Rule? Recommended Changes to Croatia’s Current Legislative Framework, Financial Theory and Practice 29(3), 223.
Čičin-Šain N. (2016) Opće pravilo za sprječavanje izbjegavanja poreza uvedeno u sustav poreza na dobitak, Pravo i porezi, 12-17(10).
De Boer R., Marres O. (2015). BEPS Action 2: Neutralizing the Effects on Hybrid Mismatch Arrangements, Intertax: 43(1), 14-41.
De Wilde M. F. (2017). The ATAD’s GAAR: A Pandora’s Box? Dostupno na https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3040709
Fernandes D., Sadiq K. (2016). A Principled Framework for Assessing General Anti-Avoidance Regimes, British Tax Review, 2. 172-207.
Freedman Judith. 3/2014. Designing a General Anti-Abuse Rule: Striking a Balance, Asia-Pacific Tax Bulletin: 20, 167-173.
Freedman J. (2004). Defining Taxpayer Responsibility: In Support of a General Anti-Avoidance Principle, Working paper, British Tax Review, 4, 332-357.
Gadžo S., Klemenčić I. (2014). Time to stop avoiding the tax avoidance issue in Croatia? A proposal based on recent developments in the European Union, Financial Theory and Practice: 38 (2), 272-302.
Gadžo S., Klemenčić I. (2014). Analiza normativnog okvira za sprječavanje zakonitog izbjegavanja poreza u Hrvatskoj: Prijedlog izmjena u skladu sa pravo Europske unije, Odabrani prijevodi, Institut za javne finansije, 25.
Jones Avery J. (1999). The David R Tillinghast Lectrue: Are Tax Treaties Necessary? Tax Law Review: 53(1), 1-38.
Костић С. (2016). Начело фактицитета у српском пореском праву, Harmonius, 5. 112-128.
Kesslee J. (2004). Tax Avoidance Purpose and Section 741 of the Taxes Act 1988, British Tax Review. 375 (nav. Prema Xuereb A. (2015). Tax avoidance or tax evasion? Symposia Malitensia 10, 217-229.)
Koroncziova A., Kačaljak M. (2017(. GAAR as Tax Treaty Override – Slovak Pespektive, Danube: Law and Economics Review: 8(3), 139-155.
Krever R. (2016). Chapter 1. General Report: GAARs. In: GAARs - A Key Element of Tax Systems in the Post - BEPS TAX World. Lang M. et al. (eds), WU Institute for Austrian and International Tax Law, European and International Tax Law and Policy Series, Volume 3. Amsterdam: IBFD.
Loutinsky G. (2010). Gladwellian Taxation: Deterring Tax Abuse Throuh General Anti-Avoidance Rules, Temple Political & Civil Rights Law Review: 19 (2), 101-135.
Lang M. et al. (2016). GAARs - A Key Element of Tax Systems in the Post-BEPS World, IBFD.
Marres O. (2018). The Parent Subsidiary Directive, 219-278, in European Tax Law - 7th Edition, Wattel J. P., Marres O., Vermeulen H. (eds.) Deventer: Wolters Kluwer.
Nayak R. (2012). Navigating India’s Proposed GAAR, International Tax Review: 23(7).
Navarro A., Parada L., Schwarz P. (2016). The proposal for an EU Anti-avoidance Directive: Some preliminary thoughts”, EC Tax Review: 25(3), 117-131.
Поповић Д. (2017). Пореско право, 15. измењено и допуњено издање, Београд: Правни факултет Универзитет у Београду.
Поповић Д., Илић Попов Г. (2019). (Не)уставност одредбе о тесту главног циља трансакције или аранжмана из пореских уговора, Анали Правног факултета у Београду, 67(2), 7-30.
Prebble R., Prebble QC J. (2010). Does the Use of General Anti-Avoidance Rules to Combat Tax Avoidance Breach Principles of the Rule of Law? Saint Louis University Law Journal, 55 (1), 21-46.
Prebble J., Prebble R. 4/2008. Comparing the General Anti-Avoidance Rule of Income Tax Law with the Civil Law Doctrine of Abuse of Law, Bulletin for International Taxation 62 (4), 151-170.
Smit D. (2018). The Anti-Tax-Avoidance Directive (ATAD), in European Tax Law,Volume 1 – General Topics and Direct Taxation, 7th Edition, 7th Edition, Wattel J. P., Marres O., Vermeulen H., Deventer: Wolters Kluwer, 485-538
Teijeiro O. G. 2017/18. Anti-avoidance Measures of General Nature and Scope – GAAR and Other Rules (Argentine Report), Seul IFA Congres.
Waerzeggers C., Hiller C. (2016). Introducing a General Anti-Avoidance Rule (GAAR): Ensuring that a GAAR Achieves its Purpose, Tax Law IMF Technical Note, 1.
Wright N. dePencier. (2015). GAAR: Reconciling Legal Certainty with Laudable Public Policy Objective, https://www.wrightbusinesslaw.ca/wp-content/uploads/ 2015/12/Nick-Wright-GAAR-Reconciling-Legal-Certainty-LLM-Tax-Policy-151215.pdf.
Way QC P. (2013). The Rule of Law, Tax Avoidance and the GAAR, GITC Review: 12(1).