АНТИЕВАЗИОНЕ МЕРЕ У СИСТЕМУ ПОРЕЗА НА ДОДАТУ ВРЕДНОСТ РЕПУБЛИКЕ СРБИЈЕ
Sažetak
ПДВ је подложнији пореској евазији у односу на друге врсте пореза пре свега због института претходног пореза, а затим због високе стопе, што доприноси већем утајеном пореском приходу. Аутор у раду анализира три антиевазионе мере које су предвиђене законодавством Републике Србије. Једна од њих је принцип обрнуте наплате који подразумева да га порески обвезници исказују и примењују у фактури, што важи само за одређене испоруке. Уколико за одређене испоруке није могуће применити наведени принцип, пореској администрацији на располагању стоје још две антиевазионе мере: секундарна пореска обавеза и начело фактицитета. Свака од поменутих мера има своје недостатке, па тако, уз претпоставке да је потребно заштитити националне фискалне интересе и да је национално ПДВ законодавство неопходно додатно ускладити са законодавством Европске уније у наведеној области, аутор препоручује измене тренутних прописа у циљу ефикасније наплате пореза на додату вредност и превенције евазије.
Reference
References
Annacondia, F. (2022). EU VAT Compass 2022/23. Amsterdam: IBFD.
Bergedahl, C. (2018). Anti-Abuse Measures in Tax Treaties Following the OECD Multilateral Instrument – Part 1. Bulletin for International Taxation. 72(I). 11 – 30.
Buettner, T., Tassi, A. (2023). VAT fraud and reverse charge: empirical evidence from VAT return data. International Tax and Public Finance. 30(III). 849–878. https://doi.org/10.1007/s10797-023-09776-y
de la Feria, R. (2020). Tax Fraud and Selective Law Enforcement. Journal of Law and Society, 47(II). 240 – 270.
Frunza, M. C. (2020). Value added tax fraud. London and New York: Routledge.
Greggi, M. (2008). Avoidance and Abus De Droit: The European Approach in Tax Law. eJournal of Tax Research. 6(I). 23 - 44.
Govind, S., Zolles, S., (2018). The Anti-Tax Avoidance Directive. in: Lang, M. et al. (eds.), Introduction to European Tax Law on Direct Taxation (pp. 218 – 253). Vienna: Linde.
Gomes, M. L. (2019). The DNA of the Principle Purpose Test in the Multilateral Instrument. Intertax, 47(I). 66-90.
Hummel D., (2024). CJEU: Substance over form “principle” and new tendencies, in: Kofler, G. et al. (eds), Recent Developments in Value Added Tax (pp. 59 – 67). Vienna: Linde.
Ilić-Popov, G. (2016). Poreska krivična dela u srpskom poreskom zakonodavstvu. Žurnal za kriminalistiku i pravo. 21(I). 41 – 56.
Kostić, S. (2016). Načelo fakticiteta u srpskom poreskom pravu. Harmonius. 5/2016. 112 – 130.
Kostić, J., Pavlović, Z. (2020). Poreski delikti u zakonodavstvu Savezne Republike Nemačke. Strani pravni život. 64(I). 141 – 153. DOI: https://doi.org/10.5937/spz64-25515.
Lazarov, I., (2018). The Relevance of the Fundamental freedoms for Direct Taxation. in: Lang, M. et al. (eds.), Introduction to European Tax Law on Direct Taxation (pp. 63 – 101). Vienna: Linde.
Milošević, M. (2014) Nezakonita evazija poreza na dodatu vrednost. Beograd: Pravni fakultet Univerziteta u Beogradu – Centar za izdavaštvo.
Prebble, J. (2015). Kelsen, the Principle of Exclusion of Contradictions, and General Anti-Avoidance Rules in Tax Law. WU International Taxation Research Paper Series, 23/2015. 1 – 26.
Popović, D. (2017). Poresko pravo, Beograd: Pravni fakultet Univerziteta u Beogradu – Centar za izdavaštvo.
Smith, S. C., Keen, M. (2007). VAT Fraud and Evasion: What Do We Know, and What Can be Done?, International monetary Fund, Working Paper No. 2007/031. 1 – 33, Retrieved 10, October 2024, from https://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2007/wp0731.pdf
Terra, B., Kajus, J. (2024). A Guide to the European VAT Directives. Volume 1: Introduction to European VAT. Amsterdam: IBFD.
Waerzeggers, C., Hillier, C. (2016). Introducing a general anti-avoidance rule (GAAR) - Ensuring that a GAAR achieves its purpose, Tax Law IMF Technical Note. 1/2016. 1 – 10.
Živković, L. (2022). The Unshell Directive Proposal in a Nutshell: Open Questions. Strani pravni život. 66(IV). 367-386, DOI: https://doi.org/10.56461/SPZ_22402KJ.
Živković, L. (2023). Opšta antiabuzivna pravila, doktorska disertacija, Pravni fakultet Univerziteta u Beogradu.
Legislative sources
Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value-added tax, OJ L347 (2006).
Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market, art. 6, OJ L 193 (2016).
Council Directive (EU) 2022/890 of 3 June 2022 amending Directive 2006/112/EC as regards the extension of the application period of the optional reverse charge mechanism in relation to supplies of certain goods and services susceptible to fraud and of the Quick Reaction Mechanism against VAT fraud, OJ L 155 (2022).
Commission Staff Workig Document, Serbia 2023 Report, SWD(2023) 695 final, Brussels, 8.11.2023.
Proposal for a Council Directive amending Directive 2006/112/EC as regards the extension of the application period of the optional reverse charge mechanism in relation to supplies of certain goods and services susceptible to fraud and of the Quick Reaction Mechanism against VAT fraud, section 1, COM (2022) 39 final.
Кривични законик, Службени гласник РС, бр. 85(2005), 88(2005) - испр., 107(2005) - испр., 72(2009), 111(2009), 121(2012), 104(2013), 108(2014), 94(2016) и 35(2019).
Закон о порезу на додату вредност, Службени гласник РС, број 84(2004), 86(2004) - исправка, 61(2005), 61(2007), 93(2012), 108(2013), 68(2014) - др. закон, 142(2014), 83(2015), 108(2016), 113(2017), 30(2018), 72(2019), 153(2020), 138(2022) Пречишћен текст закључно са изменама из Сл. гл. РС бр. 138(2022) које су у примени од 01/01/2023, и 94(2024).
Закон о пореском поступку и пореској администрацији, Службени гласник РС, број 80(2002), 84(2002) - исправка, 23(2003) - исправка, 70(2003), 55(2004), 61(2005), 85(2005) - др. закон, 62(2006) - др. закон, 61(2007), 20(2009), 72(2009) - др. закон, 53(2010), 101(2011), 2(2012) - исправка, 93(2012), 47(2013), 108(2013), 68(2014), 105(2014), 112(2015), 15(2016), 108(2016), 30(2018), 95(2018), 86(2019), 144(2020), 96(2021), 138(2022), Пречишћен текст закључно са изменама из „Службени гласник РС“ број 138(2022) које су у примени од 20/12/2022, и 94(2024).
Case Law
Case C-384/04 Commissioners of Customs & Excise and Attorney General v Federation of Technological Industries and Others [2006] ECR I-04191.
Case C-6/16, Eqiom and Enka [2017] ECLI:EU:C:2017:641.
Case C-504/16, Deister Holding [2017] ECLI:EU:C:2017:1009.
Case C-247/21, Luxury Trust Automobil GmbH v Finanzamt Österreich [2022] ECLI:EU:C:2022:966.
Internet sources
Retrieved 3. April 2025, from
https://apps.irs.gov/app/understandingTaxes/whys/thm01/les03/media/ws_ans_thm01_les03.pdf
The official website of the Tax administration of Serbia, Retrieved 20. April 2025, from
The official website of the Ministry of Justice of Serbia, Retrieved 20. April 2025, from https://www.mpravde.gov.rs/en/tekst/1701/criminal-matter.php
Stabilization and Association Agreement, Retrieved 20. May 2025, from https://www.mei.gov.rs/upload/documents/sporazumi_sa_eu/ssp_prevod_sa_anexima.pdf
Institution (as an author)
Ministarstvo finansija Republike Srbije. Bilten javnih finansija. Br. 12/220 (2023).