Пореска сарадња између земаља чланица Европске уније и Директива о административној сарадњи у области опорезивања
Abstract
У процесу интеграције на светском нивоу земље имају могућност избора неколико алтернатива за сарадњу у пореској материји. Земље могу изабрати да не сарађују или могу изабрати неки облик пореске координације. Међутим, због штетне пореске конкуренције између земаља и напора међународних институција, од свих земаља у свету се захтева сагласност у погледу неког облика пореске сарадње.
Ситуација у Европској унији (даље: ЕУ) је специфична. ЕУ није ни држава ни класична међународна организација, али је због њеног успешног функционисања потребан неки облик пореске сарадње. ЕУ је покушала да оствари хармонизацију пореске политике земаља чланица, али се земље чланице са тим нису сагласиле. У ЕУ су хармонизовани само посредни порези, док су непосредни порези хармонизовани до нивоа неопходног за одржавање јединственог тржишта. Управо зато правила пореске сарадње у ЕУ добијају на значају.
Предмет рада јесу поступци и мере, прописани у најбитнијем инструменту пореске сарадње донет од стране институција ЕУ, као и његов развој и положај у међународном пореском праву. Директиве и уредбе о пореској сарадњи у ЕУ су „пионири“ у овој материји. Оне, најчешће, постављају стандарде који су касније прихваћени од неких међународних институција - Organisation for Economic Co-operation and Development (ОЕЦД) и United Nations (ОУН).
Циљ рада је да укаже на позитивне и негативне стране пореске сарадње у ЕУ. У време кризе ефикасна пореска сарадња обезбеђује веће приходе земаља, али порески обвезници и пореске администрације имају веће расходе за обављање пореске сарадње који нису правично подељени.References
Azam, Rifat. “Global Taxation of Cross-border E-commerce Income”, Virginia Tax Review, vol. 31, No. 6/2012, p. 639-693.
Blum, Cynthia. “Sharing Bank Deposit Information With Other Countries: Should Tax Compliance or Privacy Claims Prevail?”, Florida Tax Review, Vol. 6, No. 6/2004, p. 579-648.
Димитријевић, Марина. Правни положај пореских обвезника, Студентски културни центар, Ниш 2012.
Keen, Michael, Ligthart, Jenny E. “Information Sharing and International Taxation: A Primer”, International Tax and Public Finance 13/2006, p. 81-110.
Кикеркова, Ирена. Надворешна Трговија, Економски факултет, Скопје 2008.
Longo, Michael. “EU Financial Reform and New Opportunities for European Integration”, Australian International Law Journal, No.17/2010, p. 159-176.
McCracken, Sara K. “Going, Going, Gone …Global: A Canadian Perspective on International Tax Administration Issues in the “Exchange-of-Information Age”, ” Canadian Tax Journal, Vol. 50, No. 6/2002, p. 1869-1912.
Oberson, Xavier. Exchange of Information and Cross-border Cooperation between Tax Authorities, General Report, Cahiers de Droit Fiscal International, Vol. 98b, IBFD, Amsterdam 2013, p. 17-57.
OECD, A Step Change in Tax Transparency, OECD Report for the G8 Summit Louch Erne, Enniskillen, June 2013. Доступно на: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/taxtransparency_G8report.pdf.
OECD, Update to Article 26 of the OECD Model Tax Convention and its Commentary, OECD, Paris, 2012. Доступно на: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/120718_Article%2026-ENG_no%20cover%20%282%29.pdf.
Seer, Roman, Gabert, Isabel. „General report “Mutual assistance and information exchange ” Annual Congress of Europea n Association of Tax Law Professors – Section B. Mutual assistance and information exchange, Santiago de Compostela, 2009. Доступно на: http://www.eatlp.org/uploads/public/santiago/sop/TextGeneralReportRomanSeer.pdf.
Terra, Ben J. M., Wattel, Peter J. European Tax Law 4th, Kluwer Law International, 2004.
Cnossen, Sijbren. Tax Harmonization Issues in the European Community, The American Journal of Tax Policy, Vol. 8, No.2, 1990, p. 259-279.
European Commission, Proposal for a Council Directive amending Directive 2011/16/ЕС as regards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation (COM)/2013/0348 final, Brussels, 2013. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2013:0348:FIN:EN:PDF.
Commission Implementing Regulation 1156/2012 laying down detailed rules for implementing certain provisions of Council Directive 2011/16/EU on administrative cooperation in the field of taxation, Official Journal of European Union, No. L 335, 2012. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:335:0042:0046:EN:PDF.
Consolidated versions of the Treaty on European Union and the Treaty on the Functioning of the European Union, Official Journal of European Union, C 326, 2012. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/JOHtml.do?uri=OJ:C:2012:326:SOM:EN:HTML.
Council Directive 77/799/ЕЕС concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation, Official Journal of the European Communities, No. L 336, 1977. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:1977:336:0015:0020:EN:PDF.
Council Directive 79/1070/ЕЕС amending Directive 77/799/ЕЕС concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation, Official Journal of the European Communities, No. L 331, 1979. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:1979:331:0008:0009:EN:PDF.
Council Directive 91/680/EEC of 16 December 1991 supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC with a view to the abolition of fiscal frontiers, Official Journal of the European Union, Nо. L 376, 1991. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:1991:376:0001:0019:EN:PDF.
Council Directive 2003/93/EС amending Directive 77/799/ЕЕС concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct and indirect taxation, Official Journal of the European Union, No. L 264, 2003. Доступно на: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2003:264:0023:0024:EN:PDF.
Council Directive 2004/56/EС amending Directive 77/799/EEC concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation, certain excise duties and taxation of insurance premiums, Official Journal of the European Union, No. L 127, 2004. Доступно на:
Council Directive 2004/106/EС amending Directives 77/799/EEC concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation, certain excise duties and taxation of insurance premiums and 92/12/EEC on the general arrangements for products subject to excise duty and on the holding, movement and monitoring of such products, Official Journal of the European Union, No. L 369, 2004. Доступно на:
Council Directive 2011/16/ЕС on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC, Official Journal of the European Union, No. L 64, 2011. Доступно на: